養(yǎng)老機(jī)構(gòu)精細(xì)化管理入門一課:認(rèn)識成本
- 來源:《養(yǎng)老·財之道——從規(guī)劃到運(yùn)營實戰(zhàn)》
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- 2024-08-26 19:15:20
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無論是在監(jiān)管部門登記的非營利性養(yǎng)老機(jī)構(gòu),抑或在市場監(jiān)管部門登記注冊的營利性養(yǎng)老機(jī)構(gòu),都要追求經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。即便非營利性養(yǎng)老機(jī)構(gòu)是福利性、公益性組織,但是如果不考慮經(jīng)濟(jì)效益,就降低了持續(xù)提供社會效益的能力,影響了社會效益的發(fā)揮。既然存在追求經(jīng)濟(jì)效益的要求,那么就必須重視養(yǎng)老機(jī)構(gòu)的經(jīng)營管理。
就具體養(yǎng)老機(jī)構(gòu)而言,其物理空間特點(diǎn)決定了床位規(guī)模是有限的,因此,其收入相對來說是有“天花板”的。從管理意義上講,養(yǎng)老機(jī)構(gòu)也可以理解是一個成本費(fèi)用中心。
養(yǎng)老機(jī)構(gòu)經(jīng)營管理的核心是成本費(fèi)用管理,成本費(fèi)用管理的核心是人員成本管理,人員成本管理的核心是護(hù)理員成本管理,護(hù)理員成本管理的核心是服務(wù)設(shè)計,服務(wù)設(shè)計要結(jié)合市場定位、收費(fèi)價格等要素完成。服務(wù)設(shè)計成本是隱性成本,但決定了服務(wù)成本的70%-80%。
養(yǎng)老機(jī)構(gòu)是一個勞動密集型、資金密集型的社會組織。養(yǎng)老機(jī)構(gòu)開業(yè)前,呈現(xiàn)出資金密集型的特征;養(yǎng)老機(jī)構(gòu)開業(yè)后,隨著入住率的提高,勞動密集型的特征更加顯著。
“懂服務(wù)人才較多,懂管理人才較少”是目前養(yǎng)老服務(wù)行業(yè)普遍存在的現(xiàn)象。這跟養(yǎng)老機(jī)構(gòu)市場化發(fā)展的時間較短有很大關(guān)系?!耙?guī)模小、入住率低、盈利能力弱”是目前養(yǎng)老服務(wù)行業(yè)的一個現(xiàn)狀。實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展,精細(xì)化管理是關(guān)鍵。
養(yǎng)老機(jī)構(gòu)實現(xiàn)利潤增長的兩大固有局限:床位規(guī)模有限、固定成本占比較高。這就決定了必須快速入住以攤薄固定成本,實施精細(xì)化管理降低運(yùn)營成本,開展增值服務(wù)、輻射社區(qū)提供居家養(yǎng)老服務(wù)增加收入。
養(yǎng)老機(jī)構(gòu)的經(jīng)營管理基因非常重要。從養(yǎng)老機(jī)構(gòu)的裝修改造一直到實現(xiàn)滿入住,需要建立和完善一系列的管理制度、服務(wù)流程,如果不以經(jīng)營為出發(fā)點(diǎn)去建立這些制度和流程,很容易出現(xiàn)較高的試錯成本。
養(yǎng)老集團(tuán)快速健康發(fā)展靠有效復(fù)制與實施,有效的復(fù)制依賴于管理標(biāo)準(zhǔn)化和財務(wù)集中化,有效的實施依賴于智慧養(yǎng)老管理系統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)化和個性化。社會進(jìn)入微利時代。微利時代下養(yǎng)老機(jī)構(gòu)怎么生存?服務(wù)創(chuàng)新和精細(xì)化管理是養(yǎng)老機(jī)構(gòu)實現(xiàn)鳳凰涅槃的必由之路,是打開高質(zhì)量發(fā)展之門的兩把金鑰匙。
一、養(yǎng)老機(jī)構(gòu)成本概述
成本,從廣義上講,也稱為成本費(fèi)用。從狹義的財務(wù)角度理解,成本和費(fèi)用是兩個不同的概念。成本和費(fèi)用都是養(yǎng)老機(jī)構(gòu)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益流出,兩者的主要區(qū)別在于是否與特定對象相關(guān)。
成本是對象化的費(fèi)用,所針對的是一定的成本計算對象。就養(yǎng)老機(jī)構(gòu)而言,成本核算的對象就是老年人,所有直接為老年人提供的耗費(fèi),比如護(hù)理、餐飲等都是成本。
費(fèi)用則是指養(yǎng)老機(jī)構(gòu)在日?;顒又邪l(fā)生的不與服務(wù)老年人直接相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流出。費(fèi)用通常針對一定的期間而言,其可以分為銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用等。
總的來說,成本和費(fèi)用都是生產(chǎn)經(jīng)營過程中的耗費(fèi),兩者既有聯(lián)系也有區(qū)別。在實際的財務(wù)管理中,需要合理控制成本和費(fèi)用的開支,以提高經(jīng)濟(jì)效益。
下面從兩個方面闡述:成本項目的性態(tài)以及成本項目與收入的關(guān)系。
二、成本與收入的匹配關(guān)系
有的成本項目與既定收入存在著匹配關(guān)系,有的匹配關(guān)系并不明顯。這種匹配關(guān)系是指為了獲取某項既定收入而必須支付的相應(yīng)對價。
1. 下列成本費(fèi)用項目與收入存在匹配關(guān)系
2. 下列成本費(fèi)用項目與收入不存在匹配關(guān)系
三、成本性態(tài)分析
1. 什么是成本性態(tài)?
成本性態(tài),是指成本總額與業(yè)務(wù)總量之間的依存關(guān)系。這里的成本總額包括全部營業(yè)成本和銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用及財務(wù)費(fèi)用等非營業(yè)成本。這里的業(yè)務(wù)總量是指入住老年人數(shù)量。
2. 成本性態(tài)分類
成本按其性態(tài),分為固定成本、變動成本、混合成本。
(1)固定成本
固定成本是指在一定范圍內(nèi)不隨老年人入住數(shù)量變動而變動的成本。
(2)變動成本
變動成本是指隨著老年人入住數(shù)量的變動而呈正比例變動的成本。變動成本總額與相關(guān)收入總額在一定范圍內(nèi)存在著比例關(guān)系,即變動成本率,從經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上講,該比例越低越好。
(3)混合成本
混合成本是介于固定成本和變動成本之間,受老年人入住數(shù)量變動的影響,但其變動幅度并不同老年人入住數(shù)量的變動保持正比例變動的成本,比如發(fā)生的水電費(fèi)等。為簡化營運(yùn)分析和計算,可將混合成本進(jìn)行分解,歸類到固定成本和變動成本中。
3. 養(yǎng)老機(jī)構(gòu)的變動成本項目
根據(jù)以上變動成本定義,依據(jù)重要性原則,養(yǎng)老機(jī)構(gòu)變動成本項目主要包括以下兩項。
(1)單位老年人護(hù)理變動成本
單位老年人護(hù)理成本 = 護(hù)理人員人均薪酬÷護(hù)理人員配比護(hù)理人員配比 = 老年人人數(shù)/護(hù)理員人數(shù)
【例5-1】某養(yǎng)老機(jī)構(gòu)與月護(hù)理員人均薪酬5000元,月末老年人人數(shù)100人,護(hù)理員人數(shù)20人。
護(hù)理員配比 = 老年人人數(shù)÷護(hù)理員人數(shù) = 100÷20 = 5單位老年人月護(hù)理成本 = 5000÷5 = 1000(元)
采用月末老年人和護(hù)理員人員數(shù)據(jù)計算護(hù)理員配比,其結(jié)果并不精確。更精確的算法,是采用老年人人數(shù)與護(hù)理員人數(shù)的平均數(shù)。有兩種平均數(shù)計算方法:
簡單平均數(shù) =(月初人數(shù)+月末人數(shù))÷2加權(quán)平均數(shù) = 月初人數(shù)+當(dāng)月增加人數(shù)×增加天數(shù)/當(dāng)月天數(shù)-當(dāng)月減少人數(shù)×減少天數(shù)/當(dāng)月天數(shù)
(2)單位老年人食材變動成本(也可以考慮“食材+水電耗材費(fèi)”兩個要素)
單位老年人食材成本 = 老年人用餐領(lǐng)用食材÷老年人人數(shù)
【例5-2】某月老年人用餐領(lǐng)用食材60000元,老年人人數(shù)100人。
單位老人月食材成本 = 60000÷100 = 600(元)
同上道理,采用月末老年人人數(shù)計算,其結(jié)果并不精確。更精確的算法,是采用老年人人數(shù)的平均數(shù)。有兩種平均數(shù)計算方法:
簡單平均數(shù) =(月初人數(shù)+月末人數(shù))÷2加權(quán)平均數(shù) = 月初人數(shù)+當(dāng)月增加人數(shù)×增加天數(shù)/當(dāng)月天數(shù)-當(dāng)月減少人數(shù)×減少天數(shù)/當(dāng)月天數(shù)
(3)單位老年人變動成本
單位老年人變動成本 = 單位老年人護(hù)理變動成本+單位老年人食材變動成本
【例5-3】承接【例5-1】【例5-2】,單位老年人月變動成本 = 1000+600 = 1600(元)
4. 養(yǎng)老機(jī)構(gòu)的固定成本項目
按照重要性原則,除以上護(hù)理員薪酬和老年人用食材外,其他所有成本均視為固定成本。包括:房租或設(shè)施使用費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊、裝修改造費(fèi)用的攤銷、除護(hù)理人員以外的薪酬、水電費(fèi)、取暖費(fèi)、大部分管理費(fèi)用和營銷費(fèi)用等。
【例5-4】某養(yǎng)老機(jī)構(gòu)當(dāng)月發(fā)生總成本費(fèi)用80萬元,其中,護(hù)理員薪酬10萬元,老年人用食材6萬元。
當(dāng)月固定成本 = 80-10-6 = 64(萬元)
研究生學(xué)歷
就具體養(yǎng)老機(jī)構(gòu)而言,其物理空間特點(diǎn)決定了床位規(guī)模是有限的,因此,其收入相對來說是有“天花板”的。從管理意義上講,養(yǎng)老機(jī)構(gòu)也可以理解是一個成本費(fèi)用中心。
養(yǎng)老機(jī)構(gòu)經(jīng)營管理的核心是成本費(fèi)用管理,成本費(fèi)用管理的核心是人員成本管理,人員成本管理的核心是護(hù)理員成本管理,護(hù)理員成本管理的核心是服務(wù)設(shè)計,服務(wù)設(shè)計要結(jié)合市場定位、收費(fèi)價格等要素完成。服務(wù)設(shè)計成本是隱性成本,但決定了服務(wù)成本的70%-80%。
養(yǎng)老機(jī)構(gòu)是一個勞動密集型、資金密集型的社會組織。養(yǎng)老機(jī)構(gòu)開業(yè)前,呈現(xiàn)出資金密集型的特征;養(yǎng)老機(jī)構(gòu)開業(yè)后,隨著入住率的提高,勞動密集型的特征更加顯著。
“懂服務(wù)人才較多,懂管理人才較少”是目前養(yǎng)老服務(wù)行業(yè)普遍存在的現(xiàn)象。這跟養(yǎng)老機(jī)構(gòu)市場化發(fā)展的時間較短有很大關(guān)系?!耙?guī)模小、入住率低、盈利能力弱”是目前養(yǎng)老服務(wù)行業(yè)的一個現(xiàn)狀。實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展,精細(xì)化管理是關(guān)鍵。
養(yǎng)老機(jī)構(gòu)實現(xiàn)利潤增長的兩大固有局限:床位規(guī)模有限、固定成本占比較高。這就決定了必須快速入住以攤薄固定成本,實施精細(xì)化管理降低運(yùn)營成本,開展增值服務(wù)、輻射社區(qū)提供居家養(yǎng)老服務(wù)增加收入。
養(yǎng)老機(jī)構(gòu)的經(jīng)營管理基因非常重要。從養(yǎng)老機(jī)構(gòu)的裝修改造一直到實現(xiàn)滿入住,需要建立和完善一系列的管理制度、服務(wù)流程,如果不以經(jīng)營為出發(fā)點(diǎn)去建立這些制度和流程,很容易出現(xiàn)較高的試錯成本。
養(yǎng)老集團(tuán)快速健康發(fā)展靠有效復(fù)制與實施,有效的復(fù)制依賴于管理標(biāo)準(zhǔn)化和財務(wù)集中化,有效的實施依賴于智慧養(yǎng)老管理系統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)化和個性化。社會進(jìn)入微利時代。微利時代下養(yǎng)老機(jī)構(gòu)怎么生存?服務(wù)創(chuàng)新和精細(xì)化管理是養(yǎng)老機(jī)構(gòu)實現(xiàn)鳳凰涅槃的必由之路,是打開高質(zhì)量發(fā)展之門的兩把金鑰匙。
一、養(yǎng)老機(jī)構(gòu)成本概述
成本,從廣義上講,也稱為成本費(fèi)用。從狹義的財務(wù)角度理解,成本和費(fèi)用是兩個不同的概念。成本和費(fèi)用都是養(yǎng)老機(jī)構(gòu)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益流出,兩者的主要區(qū)別在于是否與特定對象相關(guān)。
成本是對象化的費(fèi)用,所針對的是一定的成本計算對象。就養(yǎng)老機(jī)構(gòu)而言,成本核算的對象就是老年人,所有直接為老年人提供的耗費(fèi),比如護(hù)理、餐飲等都是成本。
費(fèi)用則是指養(yǎng)老機(jī)構(gòu)在日?;顒又邪l(fā)生的不與服務(wù)老年人直接相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流出。費(fèi)用通常針對一定的期間而言,其可以分為銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用等。
總的來說,成本和費(fèi)用都是生產(chǎn)經(jīng)營過程中的耗費(fèi),兩者既有聯(lián)系也有區(qū)別。在實際的財務(wù)管理中,需要合理控制成本和費(fèi)用的開支,以提高經(jīng)濟(jì)效益。
下面從兩個方面闡述:成本項目的性態(tài)以及成本項目與收入的關(guān)系。
二、成本與收入的匹配關(guān)系
有的成本項目與既定收入存在著匹配關(guān)系,有的匹配關(guān)系并不明顯。這種匹配關(guān)系是指為了獲取某項既定收入而必須支付的相應(yīng)對價。
1. 下列成本費(fèi)用項目與收入存在匹配關(guān)系
2. 下列成本費(fèi)用項目與收入不存在匹配關(guān)系
三、成本性態(tài)分析
1. 什么是成本性態(tài)?
成本性態(tài),是指成本總額與業(yè)務(wù)總量之間的依存關(guān)系。這里的成本總額包括全部營業(yè)成本和銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用及財務(wù)費(fèi)用等非營業(yè)成本。這里的業(yè)務(wù)總量是指入住老年人數(shù)量。
2. 成本性態(tài)分類
成本按其性態(tài),分為固定成本、變動成本、混合成本。
(1)固定成本
固定成本是指在一定范圍內(nèi)不隨老年人入住數(shù)量變動而變動的成本。
(2)變動成本
變動成本是指隨著老年人入住數(shù)量的變動而呈正比例變動的成本。變動成本總額與相關(guān)收入總額在一定范圍內(nèi)存在著比例關(guān)系,即變動成本率,從經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上講,該比例越低越好。
(3)混合成本
混合成本是介于固定成本和變動成本之間,受老年人入住數(shù)量變動的影響,但其變動幅度并不同老年人入住數(shù)量的變動保持正比例變動的成本,比如發(fā)生的水電費(fèi)等。為簡化營運(yùn)分析和計算,可將混合成本進(jìn)行分解,歸類到固定成本和變動成本中。
3. 養(yǎng)老機(jī)構(gòu)的變動成本項目
根據(jù)以上變動成本定義,依據(jù)重要性原則,養(yǎng)老機(jī)構(gòu)變動成本項目主要包括以下兩項。
(1)單位老年人護(hù)理變動成本
單位老年人護(hù)理成本 = 護(hù)理人員人均薪酬÷護(hù)理人員配比護(hù)理人員配比 = 老年人人數(shù)/護(hù)理員人數(shù)
【例5-1】某養(yǎng)老機(jī)構(gòu)與月護(hù)理員人均薪酬5000元,月末老年人人數(shù)100人,護(hù)理員人數(shù)20人。
護(hù)理員配比 = 老年人人數(shù)÷護(hù)理員人數(shù) = 100÷20 = 5單位老年人月護(hù)理成本 = 5000÷5 = 1000(元)
采用月末老年人和護(hù)理員人員數(shù)據(jù)計算護(hù)理員配比,其結(jié)果并不精確。更精確的算法,是采用老年人人數(shù)與護(hù)理員人數(shù)的平均數(shù)。有兩種平均數(shù)計算方法:
簡單平均數(shù) =(月初人數(shù)+月末人數(shù))÷2加權(quán)平均數(shù) = 月初人數(shù)+當(dāng)月增加人數(shù)×增加天數(shù)/當(dāng)月天數(shù)-當(dāng)月減少人數(shù)×減少天數(shù)/當(dāng)月天數(shù)
(2)單位老年人食材變動成本(也可以考慮“食材+水電耗材費(fèi)”兩個要素)
單位老年人食材成本 = 老年人用餐領(lǐng)用食材÷老年人人數(shù)
【例5-2】某月老年人用餐領(lǐng)用食材60000元,老年人人數(shù)100人。
單位老人月食材成本 = 60000÷100 = 600(元)
同上道理,采用月末老年人人數(shù)計算,其結(jié)果并不精確。更精確的算法,是采用老年人人數(shù)的平均數(shù)。有兩種平均數(shù)計算方法:
簡單平均數(shù) =(月初人數(shù)+月末人數(shù))÷2加權(quán)平均數(shù) = 月初人數(shù)+當(dāng)月增加人數(shù)×增加天數(shù)/當(dāng)月天數(shù)-當(dāng)月減少人數(shù)×減少天數(shù)/當(dāng)月天數(shù)
(3)單位老年人變動成本
單位老年人變動成本 = 單位老年人護(hù)理變動成本+單位老年人食材變動成本
【例5-3】承接【例5-1】【例5-2】,單位老年人月變動成本 = 1000+600 = 1600(元)
4. 養(yǎng)老機(jī)構(gòu)的固定成本項目
按照重要性原則,除以上護(hù)理員薪酬和老年人用食材外,其他所有成本均視為固定成本。包括:房租或設(shè)施使用費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊、裝修改造費(fèi)用的攤銷、除護(hù)理人員以外的薪酬、水電費(fèi)、取暖費(fèi)、大部分管理費(fèi)用和營銷費(fèi)用等。
【例5-4】某養(yǎng)老機(jī)構(gòu)當(dāng)月發(fā)生總成本費(fèi)用80萬元,其中,護(hù)理員薪酬10萬元,老年人用食材6萬元。
當(dāng)月固定成本 = 80-10-6 = 64(萬元)
作者簡介
張耀軍
研究生學(xué)歷
中國老年學(xué)和老年醫(yī)學(xué)學(xué)會社區(qū)居家養(yǎng)老分會副會長
中國長城綠化促進(jìn)會文旅康養(yǎng)委員會副秘書長
中國注冊會計師
中國注冊稅務(wù)師
中國注冊資產(chǎn)評估師
中國注冊房地產(chǎn)估價師
高級管理會計師
高級內(nèi)部控制師
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